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2017年《经济法基础》考点:增值税的征税范围

2017-01-12 14:51:06   来源: 会计网

导读:2017年度初级会计职称备考已经开始。会计网整理了2017年《经济法基础》考点:增值税的征税范围,希望能给初级会计职称考试考生提供帮助。

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  【知识点】:增值税的征税范围

  1.征税范围的一般规定

  (1)销售货物;

  (2)进口货物;

  (3)提供加工、修理修配劳务;

  (4)提供应税服务(包括交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业)。

  【解释1】前3项一直属于增值税的征税范围;第4项原来属于营业税的征税范围,现在改征增值税。需要说明的是,第一单元主要针对前3项展开论述,第4项营改增的问题将在第二单元专门论述。

  【解释2】货物是指有形动产,包括电力、热力、气体在内,但不包括“不动产”。

  【解释3】单位员工为本单位提供的加工、修理修配劳务,不属于增值税的征税范围。

  2.视同销售货物(2013年多选题、2014年多选题、2015年单选题、2015年多选题)

  (1)将货物交付其他单位或者个人代销。

  (2)销售代销货物。

  【解释】将货物交付他人代销时,委托方视同销售货物,增值税的纳税义务发生时间为委托方收到代销清单的当天或者收到全部或者部分货款的当天;未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天。受托方(销售代销货物)售出代销货物时发生增值税纳税义务,按照全部销售额计算销项税额。

  (3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构“用于销售”,但相关机构设在同一县(市)的除外。

  (4)将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。

  【解释】非增值税应税项目,是指提供非增值税应税劳务(包括但不限于建筑业)、转让无形资产(包括但不限于转让土地使用权)、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。

  (5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。

  【解释】个人消费包括纳税人的交际应酬消费。

  (6)将自产、委托加工或购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个人。

  (7)将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者。

  (8)将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人。

  【解释1】对于第3~8条,其增值税纳税义务发生时间为货物移送的当天。

  【解释2】纳税人将“自产、委托加工”的货物用于第4~8条时,均视同销售货物。

  【解释3】(1)将“外购”的货物用于“投资、分配和赠送”时,视同销售,应计算销项税额,其对应的进项税额准予抵扣;(2)将“外购”的货物用于“非增值税应税项目、集体福利和个人消费”时,不视同销售,其进项税额不得抵扣。

  【解释4】视同销售行为发生时,应计算销项税额,其销售额按照下列顺序确定:(1)按照纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;(2)按照其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;(3)按照组成计税价格确定。

  3.混合销售(2010年单选题)

  (1)一般规定

  ①从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户以及以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,一并征收增值税。

  ②其他单位和个人的混合销售行为,一并征收营业税。

  (2)特殊规定

  销售“自产货物”并同时提供“建筑业劳务”的,应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务(建筑业)的营业额,货物的销售额缴纳增值税,建筑业劳务的营业额缴纳营业税;未分别核算的,由主管税务机关核定其货物的销售额,核定后,还是分别缴纳增值税和营业税。

  【案例】甲公司将自产货物(如铝合金门窗、玻璃幕墙)销售给乙公司并负责安装。根据合同约定,货物的销售额为2000万元(含税),安装费用为300万元。甲公司的行为属于特殊的混合销售行为,分别核算的,分别缴纳增值税和营业税;未分别核算的,由主管税务机关核定货物的销售额,核定后,还是分别缴纳增值税和营业税。

  4.兼营

  纳税人兼营非增值税应税项目的,应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额,分别缴纳增值税和营业税。未分别核算的,由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额,核定后,还是分别缴纳增值税和营业税(而非一并征收增值税)。

  【相关链接】纳税人兼营免税、减税项目的,应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算销售额的,不得免税、减税。

  5.应当征收增值税的特殊项目(2015年多选题)

  (1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货),在期货的实物交割环节征收增值税。

  (2)银行销售金银的业务,征收增值税。

  (3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务,征收增值税。

  (4)缝纫业务,征收增值税。

  (5)旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税,不缴纳营业税。

  【解释】(1)现场消费:营业税;(2)非现场消费:增值税。

  (6)电力公司向发电企业收取的过网费,征收增值税。(2013年判断题、2014年判断题)

  (7)随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税;纳税人单独提供按揭、代办服务业务,不销售汽车的,应征收营业税。

  (8)预制构件

  基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料,用于本单位或者本企业建筑工程的,在移送使用时,征收增值税。

  (9)纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务,应当缴纳增值税。

  6.增值税的免税项目(2013年多选题、2014年判断题)

  (1)“农业生产者”销售的“自产”农产品;

  (2)避孕药品和用具;

  (3)古旧图书;

  (4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;

  (5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;

  (6)由“残疾人的组织”直接进口供残疾人“专用”的物品;

  (7)其他个人销售的自己使用过的物品。

  【解释】纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的,可以放弃免税权,应按规定缴纳增值税。放弃免税权后,36个月内不得再申请免税。

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