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2013年初级会计职称《经济法基础》辅导教材-城市维护建设税与教育费附加

2013-04-27 16:01:08   来源: 会计网

导读:2013年初级会计职称《经济法基础》辅导教材-城市维护建设税与教育费附加由会计网小编整理提供,文章汇集了知识点以及例题的详细解答,更能帮助考生了解城市维护建设税与教育费附加

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2013年初级会计职称考试《经济法基础》 第三章营业税法律制度

  第九节 城市维护建设税与教育费附加

本文导航>>>>>>>>
第一页: 城市维护建设税
第二页: 教育费附加
第三页: 本章参考法规索引

  一、城市维护建设税

  (一)城市维护建设税的概念

  城市维护建设税是对从事工商经营,并实际缴纳增值税、消费税、营业税的单 位和个人征收的一种税。城市维护建设税是国家为加强城市的维护建设,扩大和稳 定城市维护建设资金来源,对缴纳增值税、消费税、营业税(简称“三税”)的单 位和个人就其以实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税:

  新中国成立以来,我国城市维护建设事业取得了长足的发展,但是国家在城市 建设方面一直没有充裕的资金保障,1979年以前,我国专门用于城市维护建设的 资金主要由当时的工商税附加、城市公用事业附加和国家下拨的城市维护费组成 1979年国家开始在部分大中城市,试行从1:年工商利润中提取5%的资金用于城市 维护和建设的办法,但未能从根本上解决问题1981年国务院在批转财政部关于 改革工商税制的方案中提出“根据城市建设的需要,开征城市维护建设税,作为县 以上城市和工矿区市政建设的专项资金”的设想1985年2月8日国务院颁布了 《中华人民共和国城市维护达设税暂行条例》,并于1985年1月1 H起在全国范围 内施行

  城tff维护建设税属于特定! I的税,具有以下两个著特点:

  1. 税款专款专用

  税收收人是国家财政收入的主体,通常情况税收收人都应当纳人国家预 算,由中央和地方政府根据需要,统一安排使用到W家建设和事业发展的各个方 面,税法并不直接规定各项税款的具体使用范围和方向何城市维护建设税不同. 现行的《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》中明确规定,城市维护建设 税应〃彳保证用于城市公用事业和公共设施的维护和建设,广大乡村地区的纳税人缴 纳的城市维护建设税款,应1穿用于乡镇的维护建设

  2. 属于附加税。

  征税对象是税法中规定的怔税的标的物,是一种税K別于另一种税的最主要标 志:而城市维护建设税是以纳税人实际缴纳的“ •:税”税额之和为计税依据,随 “三税”同时征收的一种税,本身没有独立的征税对象,其税款征收、管理、纳税 环节、奖罚等事项,均比照"税”的有关规定办现W此,城市维护建设税本 质上是一种附加税。

  (二)城市维护建设税的纳税人

  城市维护述设税的纳税人,是指实际缴纳“三税”的中.位和个人,包括各类企业、 行政单位、事业单位、军事单位、社会闭体及其他单位,以及个体丄商户和其他个人。 自2010年12月1日起,对外商投资企、Ik.外闽企业及外籍个人怔收城市维护建设税

  (三)城市维护建设税的征税范闹

  城市维护建设税的征税范围从地域丨:宥分布很广,具体包括城市、县城、建制 镇,以及税法规定征收“三税”的其他地IX:

  (四)城市维护建设税的税率

  城市维护建设税实行差别比例税率按照纳税人所在地K的不M,设置了三档比 例税率,即:

  1.纳税人所在地K为市区的,税率为7%;

  2. 纳税人所在地区为县城、镇的,税率为5%;

  3. 纳税人所在地区不在市区、县城或者镇的,税率为1%

  在确定适用税率时要注意以下几种情况,区别对待:

  1. 由受托方代扣代缴、代收代缴u三税”的单位和个人,其代扣代缴、代收代 缴的城市维护建设税按受托方所在地适用税率执行。

  2. 流动经营等无固定纳税地点的单位和个人,在经营地缴纳“三税”的,其城 市维护建设税的缴纳按经营地适用税率执行。

  3. 县政府设在城市市区,其在市区设立的企业,按照市区规定税率计算纳税。

  4. 纳税人所在地为工矿区的,应根据工矿区所属行政区划适用的税率计算纳税。

  (五)城市维护建设税的计税依据

  城市维护建设税的计税依据,是纳税人实际缴纳的“三税”税额。纳税人因违 反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款,不作为城市维护建设税的计税依据, 怛纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时,应同时对其城市维护建设税进行补税、 征收滞纳金和罚款。

  (六)城市维护建设税应纳税额的计算

  城市维护建设税应纳税额的计算比较简单,计税方法基本上与“三税” 一致, 其计算公式为:

  应纳税额=实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和x适用税率

  【例3-19】甲公司为国有企业,位于某市东城区,2009年II月份应缴增值税 90 000元,实际缴纳增值税80 000元;应缴消费税70 000元,实际缴纳消费税60 000 元;应缴营业税50000元,实际缴纳营业税40 000元。计算该公司11月份应纳的城 市维护建设税税额。

  【解析】根据城市维护建设税法律制度规定,城市维护建设税以纳税人实际缴 纳的“三税”为计税依据。

  应纳城市维护建设税税额=(80 000 +60 000 +40 000) x7%

  =180 000 x7% =12 600 (元)

  (七)城市维护建设税税收减免

  城市维护建设税属于“三税”的一种附加税,原则上不单独规定税收减免条 款。如果税法规定减免“三税”,也就相应地减免了城市维护建设税。现行城市维 护建设税的减免规定主要有:

  1-对出口产品退还增值税、消费税的,不退还已缴纳的城市维护建设税、

  2. 海关对进口产品代征的增值税、消费税,不征收城市维护建设税。

  3. 为支持三峡工程建设,对三峡工程建设基金,自2004年1月]日至2009年 12月31日期间,免征城市维护建设税。

  4. 对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的,除另有规定外, 对随“三税”附征的城市维护建设税,一律不予退(返)还。

  5. 在2014年12月‘31日前对广东核电投资有限公司销售给广东电网公司的电 力实行增值税先征后退政策,并免征城市维护建设税和教育费附加。

  6. 上海期货交易所会员和客户通过上海期货交易所销售标准黄金(持上海期 货交易所开具的《黄金结算专用发票》),发生实物交割但未出库的,免征增值税; 发生实物交割并已出库的,由税务机关按照实际交割价格代开增值税专用发票,并 实行增值税即怔即退的政策,同时免怔城市维护建设税和教育费附加。

  (八)城市维护建设税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限

  1. 纳税义务发生时间。

  城市维护建设税以纳税人实际缴纳的“三税”为计税依据,分别与“三税” M时缴纳,说明城市维护建设税纳税义务发生时间基本上与“=税”纳税义务发 生时间一致,应该按照“销售货物或者提供应税劳务,为收讫销售款或者取得索取 销售款凭据的当天”的原则确定。

  2. 纳税地点。

  纳税人缴纳“三税”的地点,就是该纳税人缴纳城市维护建设税的地点。有特 殊情况的,按下列原则和办法确定纳税地点:

  (1) 代扣代缴、代收代缴“ •:税”的单位和个人,同时也是城市维护建设税 的代扣代缴、代收代缴义务人,其纳税地点为代扣代收地

  (2) 跨省开采的油田,下属生产单位与核算单位不在同一省内的,其生产的 原油,在油井所在地缴纳增值税.其应纳税款由核算1Y1.位按照各油井的产m和规定 税率,计算汇拨各油井缴纳所以,各油井应纳的城市维护建设税,应由核算单位 计算,随同增值税一并汇拨油井所在地,由油井在缴纳增值税的同时,一并缴纳城 市维护建设税

  (3) 对管道局输油部分的收入,由取得收人的各管道局于所在地缴纳营业税二 所以,其应纳城市维护建设税,也戍由取得收入的各符逍局于所在地缴纳营业税时 一并缴纳

  (4) 对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人,应随同“三税”在经营地 缴纳。

  (5) 铁道部等实行汇总缴纳“ 5税”的纳税人,城市维护建设税在汇总地与 “三税”同时缴纳。

  (6) 自2007年1月1日起,国家开发银行各分行应缴纳的城市维护建设税和 教育费附加由国家开发银行总行于季度终了后的10日内统一计算,通知各分行, 各分行向当地地方税务局申报缴纳。

  3. 纳税期限。

  由于城市维护建设税是由纳税人在缴纳“三税”的同时缴纳的,所以其纳税 期限分别与“三税”的纳税期限一致根据增值税和消费税暂行条例规定,增值 税、消费税的纳税期限均分别为1 t丨、3日' 5日、10日、15 H或者1个月;根据

  营业税暂行条例规定,营业税的纳税期限分别为5日、10日15日或者1个月

  城市维护建设税的纳税期限应比照上述“三税”的纳税期限,由主管税务机 关根据纳税人应纳税额大小分别核定;不能按照固定期限纳税的,可以按次 纳税。


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