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【备考预习】2013初级实务:第六章利润

2013-01-03 09:47:00   来源: 会计网
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第六章利 润

  一、利润表
  【例题·多选题】(2011年)下列各项中,影响当期营业利润的有( )。
  A.所得税费用  
  B.固定资产减值损失
  C.销售商品收入
  D.投资性房地产公允价值变动收益
   [答疑编号5805040706]
  『正确答案』BCD
『答案解析』所得税费用在利润总额之后列示,不会影响营业利润;固定资产减值损失计入当期资产减值损失;销售商品收入计入营业收入;投资性房地产公允价值变动收益计入当期公允价值变动损益。
  二、营业外收入
  ★营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得,主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。
  【例题·单选题】(2010年)下列各项中,不应计入营业外收入的是( )。
  A.债务重组利得  
  B.处置固定资产净收益  
  C.收发差错造成存货盘盈  
  D.确实无法支付的应付账款
  『正确答案』C
『答案解析』存货盘盈冲减管理费用。
  三、营业外支出
  ★营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失,主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。
  【例题·多选题】(2008年)下列各项中,应计入营业外支出的有( )。
  A.无形资产处置损失
  B.存货自然灾害损失
  C.固定资产清理损失
  D.长期股权投资处置损失
   [答疑编号5805040708]
  『正确答案』ABC
『答案解析』选项D应该计入投资收益。  
  四、所得税费用
  ★应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
  应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
  ★纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中,企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额(如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费),以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额(如税收滞纳金、罚款、罚金)。
  ★纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目,如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。
  ★【例题·计算题】甲公司2009年全年利润总额(即税前会计利润)为10 200 000元,其中包括本年收到的国债利息收入200 000元,所得税税率为25%。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。
 按照税法的有关规定,企业购买国债的利息收入免交所得税,即在计算应纳税所得额时可将其扣除。甲公司当期所得税的计算如下:
  应纳税所得额=10 200 000-200 000=10 000 000(元)
  当期应交所得税额=10 000 000×25%=2 500 000(元)
  五、本年利润
  会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。
  (一) 表结法
  ★表结法下,各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额,不结转到本年利润科目。但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏。同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏,通过利润表计算反映各期的利润(或亏损)。
  (二) 账结法
  账结法下,每月月末均需编制转账凭证,将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。结转后本年利润科目的本月余额反映当月实现的利润或发生的亏损。
  年度终了,企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。如“本年利润”为贷方余额,借记“本年利润”科目,贷记“利润分配——未分配利润”科目;如为借方余额,做相反的会计分录。结转后“本年利润”科目应无余额。
  【例题·计算题】乙公司2009年有关损益类科目的年末余额如下(该企业采用表结法年末一次结转损益类科目,所得税税率为25%):

科目名称

借或贷

结账前余额

主营业务收入

6 000 000

其他业务收入

700 000

公允价值变动损益

150 000

投资收益

600 000

营业外收入

50 000

主营业务成本

4 000 000

其他业务成本

400 000

营业税金及附加

80 000

销售费用

500 000

管理费用

770 000

财务费用

200 000

资产减值损失

100 000

营业外支出

250 000


  乙公司2009年年末结转本年利润应编制如下会计分录:
 (1)将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目:
  ①结转各项收入、利得类科目:
  借:主营业务收入     6 000 000
    其他业务收入      700 000
    公允价值变动损益    150 000
    投资收益        600 000
    营业外收入       50 000
    贷:本年利润         7 500 000
  ②结转各项费用、损失类科目:
  借:本年利润       6 300 000
    贷:主营业务成本       4 000 000
      其他业务成本        400 000
      营业税金及附加       80 000
      销售费用          500 000
      管理费用          770 000
      财务费用          200 000
      资产减值损失        100 000
      营业外支出         250 000
  (2)经过上述结转后,“本年利润”科目的贷方发生额合计7 500 000元减去借方发生额合计6 300 000元即为税前会计利润1 200 000元。
  (3)假设乙公司2009年度不存在所得税纳税调整因素。
  (4)应交所得税=1 200 000×25%=300 000(元)
  ①确认所得税费用:
  借:所得税费用          300 000
    贷:应交税费——应交所得税     300 000
  ②将所得税费用结转入“本年利润”科目:
  借:本年利润           300 000
    贷:所得税费用           300 000
  (5)将“本年利润”科目年末余额900 000(7 500 000-6 300 000-300 000)元转入“利润分配——未分配利润”科目:
  借:本年利润           900 000
    贷:利润分配——未分配利润     900 000
  本章复习
  一、利润表
  二、营业外收支
  三、所得税费用
  四、本年利润

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